Как отразить операции по факторингу в бухгалтерском учете

Поскольку факторинговые операции связаны с движением средств, важно правильно отражать их в бухгалтерском учёте. Разбираемся, как организовывать бухучет, если компания – участник факторинговой сделки, какие проводки используют поставщик и покупатель, как настроить операции в 1С и на что обратить внимание при учете комиссии и налогов.

Что такое факторинг и кто в нём участвует

Факторинг – это финансовая услуга, при которой поставщик уступает фактору право требования оплаты от покупателя и получает деньги раньше срока, предусмотренного договором поставки. Фактором может выступать банк, факторинговая компания или другая финансовая организация.

Чаще всего к этой услуге обращается именно поставщик в момент, когда у него появляется дебиторская задолженность.

Пример дебиторской задолженности: поставщик отгрузил покупателю какой-либо товар, но у продавца и покупателя есть договор поставки, согласно которому покупатель оплатит полученный товар не сразу, а, например, через 30 дней. Для поставщика такая ситуация с зависшими деньгами является дебиторской задолженностью: оплата по бумагам есть, но в данный момент на счёте средств нет.

Если подобных договоров много или речь идёт о крупных суммах, значительная часть средств бизнеса может надолго оказаться в дебиторской задолженности. А в ситуации, где такие отсрочки начинают влиять на текущие расчеты, компания может столкнуться с кассовым разрывом. 

Чтобы избежать негативных последствий, поставщик может воспользоваться услугой факторинга, заключив договор с фактором.

Схема услуги выглядит так:

• Поставщик с покупателем заключают договор поставки, в котором прописана отсрочка платежа.
• Чтобы не копить дебиторскую задолженность, поставщик обращается к фактору и также заключает с ним договор.
• Согласно договору, поставщик сразу получает от фактора большую часть денег по договору поставки и может использовать их на любые нужды.
• Фактор принимает на себя задолженность покупателя и ждёт момента, пока тот сможет её оплатить согласно условиям договора.
• За свои услуги фактор получает от поставщика вознаграждение в виде комиссии.

Если говорить более формально, то факторинг — это уступка третьей стороне права требования дебиторской задолженности.

Итак, в сделке факторинга участвуют три стороны:

• фактор — банк или иная организация, которую также называют финансовым агентом;
• поставщик — компания или ИП, клиент фактора;
• покупатель — компания или ИП, клиент поставщика.

Сам договор факторинга, как правило, заключается только между двумя сторонами: фактором и поставщиком. Покупатель при этом остается участником расчетов, но стороной факторингового договора не становится, если это .

В некоторых моделях клиентом фактора может выступать и сам покупатель. Он подключает факторинг, чтобы предложить поставщикам более удобные условия расчетов, снизить финансовые риски от срывов поставок или привлечь новых контрагентов. В ROWI такой формат называется закупочным факторингом.

Движение денежных средств по договору факторинга

Факторинговые услуги бывают нескольких видов. Например, компания ROWI предлагает следующий факторинг:

• с регрессом, когда поставщик гасит долг перед фактором, если его покупатель по каким-то причинам не оплатит его сам. Факторинг с регрессом делится на:
  • открытый, когда покупатель знает, что его задолженность передана третьей стороне;
  • скрытый, когда покупатель не знает о передаче задолженности.
• без регресса, когда при неоплате фактор сам занимается взысканием задолженности;

📌 Подробнее о видах факторинга можно прочитать в нашем гайде. 

Разберём движение денег на примере открытого факторинга. В таком случае средства движутся по следующей трёхсторонней схеме: поставщик → фактор → покупатель.

1. Поставщик отгружает товар покупателю. Возникает обычная дебиторская задолженность покупателя перед продавцом, так как деньги ему ещё не переданы.
2. Поставщик передаёт долг факторинговой компании: он уступает фактору своё право требовать деньги с покупателя. С этого момента покупатель должен не поставщику, а фактору.
3. Фактор перечисляет деньги поставщику. Он платит аванс, например, 80–95% от суммы поставки, но иногда сумма может достигать и 100%.
4. Покупатель платит фактору. В установленный срок покупатель перечисляет деньги напрямую факторинговой компании, а не поставщику.
5. Фактор удерживает комиссию с поставщика, так как это его доход за услугу. Он может удержать комиссию либо сразу, либо при окончательных расчётах.

В результате поставщик получает деньги значительно раньше предусмотренного договором срока, покупатель сохраняет привычную отсрочку, а фактор зарабатывает на комиссии за финансирование и сопровождение задолженности.

При скрытом факторинге расчёты устроены иначе: покупатель продолжает взаимодействовать с поставщиком по привычной схеме и не уведомляется об уступке требования. В этом случае, когда приходит время оплаты по договору, покупатель переводит деньги как на расчётный счёт своего продавца, а потом продавец сам рассчитывается с фактором.

Факторинг отличается от классического кредита тем, что поставщик получает финансирование под дебиторскую задолженность, при этом у него не возникает кредитных обязательств перед финансовой организацией. Так происходит потому, что деньги, которые он получил, обеспечены его дебиторской задолженностью. Должником в этом случае остаётся покупатель — клиент поставщика. И даже при регрессном факторинге деньги, полученные поставщиком от фактора, не являются кредитом и не влияют на его кредитную историю.

Как вести учёт сделок с факторинговой компанией

Отдельного универсального бухгалтерского счёта исключительно для факторинга нет. Поэтому расчёты с финансовым агентом обычно отражают через счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».  

Для удобства учёта можно использовать отдельный субсчёт, например 76.13 «Расчёты с факторинговой компанией» или «Расчёты с финансовым агентом». Это позволяет не смешивать факторинговые операции с другими расчётами.

Бухгалтерские проводки по факторингу для поставщика

У поставщика учёт начинается с обычной реализации товара или услуги, после которой возникает дебиторская задолженность покупателя. Основные проводки могут быть следующие:

• Возникновение дебиторской задолженности после поставки — дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», кредит 90-1«Выручка».
• Отражение уступки права требования фактору — дебет 76.13 «Расчёты с финансовым агентом», кредит 91-01 «Прочие доходы».
• Списание дебиторской задолженности перед покупателем — дебет 91-02 «Прочие расходы», кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
• Получение денег от фактора — дебет 51 «Расчётный счёт», кредит 76.13 «Расчёты с финансовым агентом».

Отдельно отражается комиссия за услуги  факторинга:

• Признание расходов, начисление комиссии фактору без НДС — Дт 91.02 / Кт 76.13.
• Отражение НДС из комиссии — Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям» / Кт 76.13.
• Принятие НДС к вычету из комиссии — Дт 68 «Расчёты по НДС» / Кт 19.
• Перечисление комиссии фактору — Дт 76.13 / Кт 51.

При факторинге с регрессом возникают дополнительные операции, если покупатель не исполнил обязательство: 

• Возврат средств фактору при неплатеже — Дт 76-13 / Кт 51.
• Выставление требования за неоплату — Дт 76-12 «Расчёты по претензиям» / Кт 76-13.

Так бухгалтерия последовательно отражает весь цикл сделки: от продажи до расчётов с фактором и претензий при неплатеже.

Бухгалтерские проводки по факторингу для покупателя

Для покупателя факторинг обычно не меняет экономическую суть операции: если последний не является прямым клиентом фактора, то в его бухгалтерском учёте ничего не меняется, кроме счёта зачисления денег при открытом факторинге. Если же покупатель сам заключает с фактором договор, то для ведения бухгалтерии он применяет следующие проводки:

• Получение товара или услуги — Дт 41 «Товары» / Кт 60 «Расчёты с поставщиками».
• Выделение НДС со стоимости поставки — Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» / Кт 60.
• Принятие к вычету НДС — Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» / Кт 19.
• Перенос долга на факторинговую компанию — Дт 60 / Кт 76-13.
• Оплата фактору — Дт 76-13 / Кт 51.

Таким образом, сама покупка товара учитывается привычным образом, а изменения касаются прежде всего расчётов по возникшей задолженности.